作者：中汇税务师事务所合伙人 王冬生
山无常形，水无常势，变化与创新是企业永恒的主题。尤其在外部环境发生变化时，更应与时俱进，顺势而变。税收是影响企业经营的重要外部因素，“营改增”对企业的影响是巨大的。正确认识“营改增”的影响，及时调整组织结构和业务流程，有助于充分利用“营改增”的积极影响，规避消极影响。本文从组织结构调整和业务流程再造的角度，分析“营改增”后纳税人应采取的措施，只是提供一个分析问题的思路和方法，因此，仅供参考，欢迎批评指正。
一、营业税和增值税的区别及对纳税人的不同影响
分析“营改增”对纳税人的影响，首先应充分认识营业税和增值税的区别及其对纳税人的不同影响。
不同税种的区别主要在于征税对象和计税方法不同。营业税在某种程度上，与增值税的前身---产品税类似，以营业收入为征税对象，在计税依据和征税环节上，是“道道征税，全额征税”，也就是说在每一个环节，都对营业收入全额征税，而且不能抵扣负担的增值税进项税。全额征税和不得抵扣，都导致对营业税纳税人的重复征税。尽管营业税有差额征税的规定，但仅是少数例外。
而增值税是以增值额为征收税对象，在计税依据和征税环节上，是“道道征税，增值额征税”，尽管也道道征税，但是只对增值额征税，这就可以避免全额征税的重复征税问题。
全额征税和只对增值额征税，对纳税人的影响是不同的。由于营业税是每个环节都全额征税，纳税人流通环节越多，税收负担越重。因此，纳税人为规避营业税负担，倾向于选择“大而全、小而全”的组织模式，尽量减少专业分工，减少流通环节。而增值税由于只对增值额征税，无论专业分工是粗还是细，都不影响整体的增值税负担，因此，增值税有利于专业分工。这是增值税取代产品税的原因之一，也是进一步取代营业税的目的之一。而分工问题，既影响组织结构，也影响业务流程。
二、“营改增”是如何减轻纳税人税负的
“营改增”被称为是结构性减税。尽管不是所有的纳税人都减税，甚至同一个行业的纳税人，也是苦乐不均。但是，“营改增”的减税效果是不能否认的。那么，“营改增”是如何减轻纳税人税负的？这需首先理解营业税和增值税并存是如何增加纳税人税负的。
增值税一般纳税人购进运输劳务之外的其他营业税劳务时，尽管支付的劳务费中，含有上一环节缴纳的营业税，但是不允许抵扣。营业税和增值税并存，导致增值税链条的中断。链条的中断，相当于营业税纳税人已经征收营业税的收入，在增值税纳税人那里，又征收一道增值税。综合考虑营业税和增值税，由于重复征税，就会增加纳税人的整体税收负担。下面通过一个例子说明营业税和增值税并存与“营改增”，对纳税人整体税负的不同影响。
假定A公司是增值税一般纳税人，自从事设计劳务的B公司购进设计服务，支付服务费100万元，B公司与设计有关的进项税是1万元，其他可以所得税前扣除的成本费用是6万元。A公司增值税不含税收入是1000万元，销项税是170万元，进项税是20万元，除设计费之外的其他可以所得税前扣除的成本费用是300万元。
（一）营业税和增值税并存对纳税人的影响
B公司是营业税纳税人，有关数据如下：
应纳营业税 = 100*5% = 5万元
应纳税所得 = 100-5-1-6 = 88万元
应纳所得税 = 88*25% = 22万元
税后利润 = 88-22 = 66万元
A公司是增值税纳税人，有关数据如下：
应纳增值税 = 170-20 = 150万元
应纳税所得 = 1000-300-100 = 600万元
应纳所得税 = 600*25% = 150万元
税后利润 = 600-150 = 450万元
A公司和B公司交纳的营业税和增值税总额是：
5+150 = 155万元
A公司和B公司缴纳的所得税总额是：
22＋150 = 172万元
A公司和B公司的税后利润总额是：
66+450 = 516万元
（二）“营改增”对纳税人的影响
“营改增”后，B公司的设计劳务征收增值税，适用6％的税率。假定不含税的设计费仍是100万元，则B公司的销项税是6万元。A公司购进设计劳务支付的劳务费价税合计是106万元，进项税是6万元，其他数字不变。
B公司变为增值税纳税人，有关数据如下：
应纳增值税 = 6-1=5万元
应纳税所得 = 100-6 = 94万元
应纳所得税 = 94*25% = 23.5万元
税后利润 = 94-23.5 = 70.5万元
A公司仍是增值税纳税人，有关数据如下：
应纳增值税 = 170-20-6 = 144万元
应纳税所得 = 1000-100-300 = 600万元
应纳所得税 = 600*25% = 150万元
税后利润 = 600-150 = 450万元
A公司和B公司缴纳的增值税总额是：
5+144 = 149万元
A公司和B公司缴纳的所得税总额是：
23.5+150 = 173.5万元
A公司和B公司税后利润总额是：
70.5+450 = 520.5万元
“营改增”后与改革前比，少缴流转税6万元，多交所得税1.5万元，税后利润增加4.5万元。由于我们假定“营改增”后，设计费不含增值税的价格仍是改革前含营业税的价格，减税的收益才全部归B公司了。
由于“营改增”有减轻纳税人税负的效果，这就为纳税人从组织结构和业务流程或产业链的角度进行税收筹划，提供了空间。
三、“营改增”对纳税人组织结构的影响
“营改增”对纳税人组织结构的积极影响是：由于消除了制约组织结构调整的税收障碍，既方便纳税人将不同的业务分别由独立的分公司或子公司承担，也有利于纳税人将以前分别由子公司或分公司承担的业务，统一由一家公司经营。下面通过两个具体的例子说明。
（一）新设分公司或子公司
“营改增”之前，属于增值税一般纳税人的甲公司下属的从事设计的单位，如果采取分公司或子公司的形式，为甲公司提供设计服务，需要交纳营业税。甲公司购进的设计服务，尽管支付的服务费中，含有营业税，也不能抵扣。但是将设计单位作为可以不办理工商登记、税务登记的内设机构，则设计劳务属于内部劳务，不用交纳营业税。因此，在“营改增”之前，甲公司倾向于采取将设计单位作为内设机构的方式。“营改增”后，由于增值税消除了重复征税，可以将从事设计的单位分立出去，将其变成分公司或子公司。
（二）撤销以前的分公司或子公司
“营改增”之前，增值税一般纳税人乙公司销售货物并负责运输，根据增值税条例的规定，属于混合销售，应就包括货款和运费在内的全部收入征收增值税。乙公司为减轻税负，单设一负责运输业务的分公司，负责运输本公司销售的货物，乙公司仅就货款部分缴纳增值税，运费部分由运输公司缴纳营业税。
“营改增”之后，由于运输劳务改征增值税，没有必要再单设运输分公司，可以将运输公司撤销。乙公司在销售货物的同时，提供运输服务，只要将货款和运费分开核算，就可以分别按照各自适用的税率计算增值税。
四、“营改增”对纳税人业务流程的影响
业务都是由一定的经营单位完成的，组织结构的调整，一般就伴随着业务流程的再造，前面的例子可在一定程度上证明此点。但是业务流程的再造，与组织结构的调整，又不完全一致。因此，专门分析“营改增”对业务流程的积极影响。
丙公司提供设计劳务，在“营改增”之前，将承接的劳务分包给丁公司。但是丙公司需就全部劳务收入缴纳营业税，丁公司也需就其劳务分包收入缴纳营业税，重复征税的问题难以避免，制约了丙公司将劳务分包的积极性，对价格也有不利影响。“营改增”后，由于都是增值税纳税人，避免了之前的重复征税，消除了分包的税收障碍。
在目前“营改增”尚未推广到全国的情况下，纳税人可以考虑将自非试点地区企业接受劳务，改为自试点地区企业接受劳务，这就可以避免重复征税，达到降低税负，增加税后利润的目的。
