《中华人民共和国资源税法》自2020年9月1日起施行，针对钼金属矿产，资源税“征税对象”未列明原矿。那么企业开采并销售钼金属原矿的，在资源税缴纳上有哪些变化呢？本文结合资源税法实施前、后有关政策规定，针对资源税“征税对象”、“税率”和“纳税环节”有关内容，给大家介绍一下，一起来看看吧。

资源税法实施以前——2020年9月1日之前

一、政策规定

1、《关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知》（财税[2015]52号，简称“52号文件”）文件规定：第一条，关于计征办法：钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。应纳税额的计算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率第二条，关于适用税率：钼资源税适用税率为11%。第四条，关于原矿销售额与精矿销售额的换算：纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）。市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比 ；换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）；选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量；原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。2、《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税〔2016〕54号，简称“54号文件”）文件规定：第六条，其他事项 （一）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。

二、政策分析

依据52号文件规定，钼金属资源税“征税对象”包括原矿和以自采原矿加工的精矿。企业开采并销售钼原矿的，需先将原矿销售额（不含增值税）换算成精矿销售额，再按换算后的精矿销售额计算缴纳资源税。依据54号文件规定，企业用已纳资源税的钼金属原矿进一步加工应税产品（如精矿）销售的，不再缴纳资源税。

资源税法实施以后——2020年9月1日之后

一、《资源税法》规定第一条，应税资源的具体范围，由本法所附《资源税税目税率表》确定。第二条，资源税的税目、税率，依照《税目税率表》执行。《资源税税目税率表》中关于钼的征收对象和税率如下：

二、政策分析从资源税税目税率表上，可以看出钼金属资源税“征税对象”直接由“原矿或精矿”调整为“选矿”，其中“钼”税率由11%降为8%。由此可以得出，企业开采并销售钼原矿的，不缴纳资源税。即：资源税不在原矿“销售环节”征收，调整为在选矿“销售环节”征收。

案例

某矿山开采企业A公司，主要业务范围是开采钼矿石、加工钼精矿对外销售。某选厂B公司，主要业务范围是浮选、加工钼精矿对外销售。假设2019年和2021年部分数据如下：A公司：2019年开采并直接销售给关联方B公司钼原矿，实现销售额1亿元，假设钼矿原矿与精矿的换算比为1.5，钼原矿换算为钼精矿的销售额1.5亿元；自采钼原矿加工钼精矿对外销售，实现销售额为5亿元。假设资源税法实施后，2021年与2019年销售数据一致。则2019年、2021年资源税缴纳情况对比如下：

B公司：2019年从A公司采购钼原矿1亿元，加工成钼精矿对外销售实现销售额1.5亿。假设资源税法实施后，2021年与2019年销售数据一致。则2019年、2021年资源税缴纳情况对比如下：

本例中A公司2021年直接销售的原矿，在新资源税法实施后，不再缴纳资源税，调整为在B公司销售钼精矿时缴纳，且资源税税率降为8%。

结论

由此案例可看出：在新资源税法实施后，取消了换算比规定，征税对象由“原矿或精矿”调整直接为“选矿”。即：对开采钼金属原矿并直接销售的，资源税不在“原矿销售环节”按换算比计算征收资源税，调整为在“选矿销售环节”征收资源税。

作者：中汇开来(河南)税务师事务所高级经理 谷斌霞

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